辦公室 方育華
【內(nèi)容摘要】 2009年，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，2012年1月1日，上海成為營改增的試點城市。此次改革對營業(yè)稅改增值稅的征收范圍、稅率等都做出了很大調(diào)整。實行增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，有著重要的現(xiàn)實意義。從近期看．它能夠降低企業(yè)賦稅、提高企業(yè)投資的積極性，同時也有著長遠意義，其不僅能夠擴大內(nèi)需、吸引投資者，推動技術(shù)進步，而且還可促進經(jīng)濟發(fā)展，對提高民眾自信也很有幫助。本文從營業(yè)稅、增值稅的相關(guān)概念入手，對比分析營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別，并闡述營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)影響。
【關(guān)鍵詞】 營改增；現(xiàn)狀；影響
2011年11月16日，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，標(biāo)志著“營業(yè)稅改征增值稅”即“營轉(zhuǎn)增”這一重大稅務(wù)改革正式啟動。
2012年1月1日上海地區(qū)在全國率先進行部分行業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點。北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等省市今年將逐步完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實施試點?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點方案》的指導(dǎo)思想就是：“建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?！?
“營轉(zhuǎn)增”是對中國進行的“營業(yè)稅改征增值稅”改革的簡稱?！盃I轉(zhuǎn)增”又被人們簡稱為“營改增”。營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。
營業(yè)稅：（Businesstax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。（2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案）
增值稅：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。
改革試點的稅制安排
1. 稅率：
在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
2. 計稅方式：
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。
3. 計稅依據(jù)：
納稅人計稅依據(jù)原則上發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
4. 服務(wù)貿(mào)易進出口：
服務(wù)貿(mào)易進出口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行稅率或免稅制度。
國家稅務(wù)總局26日公布的數(shù)據(jù)顯示，24個營改增新試點地區(qū)的納稅人76.27萬戶，營改增在為企業(yè)減負、促進產(chǎn)業(yè)升級、帶動區(qū)域發(fā)展方面的效應(yīng)逐步釋放。
隨著企業(yè)減負前行，服務(wù)升級、產(chǎn)業(yè)做大做強、區(qū)域發(fā)展迅速，營改增的“正能量”正在源源不斷地釋放出來。
一、企業(yè)稅負減輕明顯
1月至8月，原增值稅一般納稅人（貨物制造和流通企業(yè)）增加抵扣減稅362.7億元?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增納稅人1至8月共計減稅261.8億元。營改增全國試點首月，即8月一個月，共減稅130.13億元，其中，試點納稅人減稅59.89億元，原增值稅一般納稅人因為增加抵扣減稅70.24億元。各地“營改增”減稅效應(yīng)顯著。
重慶實施“營改增”兩個月以來，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額相比，稅收整體減少1 .5億元，稅收增加的企業(yè)占總戶數(shù)的4%。遼寧省試點運行首月，凈減稅1.01億元，稅收增加的企業(yè)僅占總戶數(shù)的2.15%。湖北省“營改增”以來，1至8月減稅15.7億元。
遼寧省有5萬多戶規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)，在整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比較大。"營改增"后，一些老工業(yè)企業(yè)把部分研發(fā)設(shè)計功能分離出來，實行專業(yè)化管理道路?！?/P>
交通運輸業(yè)原來按運費的7%抵扣進項稅，現(xiàn)在按11%抵扣。大連華銳重工集團總會計師，“我們每年運費支出近2億，"營改增"后，一年可以多增加抵扣1000萬左右?！薄髽I(yè)是“營改增”的受益大戶。報業(yè)主要成本是印刷費用，而收入則分為報紙銷售和廣告兩部分。近年來，報紙售價多低于成本，而報業(yè)多靠廣告收入來獲得利潤。據(jù)遼寧北方報業(yè)傳媒股份有限公司財務(wù)部長吳霞介紹，“以前廣告繳納營業(yè)稅，印刷和銷售繳納增值稅，全國報業(yè)90%都是進項倒掛，即可抵扣的印刷成本的進項稅遠遠高于報紙銷售的消項稅。整個遼報集團進項稅倒掛已達1個億了?！比缃駨V告收入由營業(yè)稅改繳增值稅，之前倒掛的1個億進項可以逐漸抵扣掉，對報社來講稱得上是意外之喜。
“建議擴大進項稅抵扣范圍，將路橋費用、通行費參照貨運運輸費用允許抵扣?！睂\輸行業(yè)來說，由于公司沒有自己的加油站與維修車間，取得增值稅進項發(fā)票有限，如果擴大抵扣范圍，將有效降低稅負。
二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工合作
營改增是促進產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工合作的重要舉措，對于促進工業(yè)化和信息化深度融合也具有重要意義。
作為云計算領(lǐng)導(dǎo)廠商，浪潮集團自主研發(fā)我國第一臺天梭K1高端服務(wù)器，使我國成為第三個有能力研發(fā)生產(chǎn)小型機的國家。如今，浪潮集團正在借助營改增實現(xiàn)商業(yè)模式的全面創(chuàng)新，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從出售硬件轉(zhuǎn)向云服務(wù)。
“我們集團原先向客戶提供服務(wù)器、存儲、軟件產(chǎn)品為主，服務(wù)收入占比較低。如今增加了云服務(wù)的模式，集團投資服務(wù)器、存儲、網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)設(shè)備，搭建公共的數(shù)據(jù)計算中心，客戶只需分期交服務(wù)費就可以使用，既滿足了客戶更專業(yè)化的服務(wù)要求，也推動了集團的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型?！崩顺奔瘓F高級副總裁李凱聲表示，在這個過程中，營改增發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。
他進一步分析說，以前云服務(wù)采購設(shè)備支出17%的進項稅、云服務(wù)收入交5%的營業(yè)稅，稅負較高。營改增實施后，17%的進項稅額可以全額抵扣，給客戶提供云服務(wù)收入的6%計提銷項稅，云服務(wù)前期階段，基本不需繳納增值稅?！罢w稅負大幅下降，從稅制上更有利于支持云服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。”
“從整個云服務(wù)鏈條來看，稅負均呈現(xiàn)下降趨勢，將進一步推動云服務(wù)業(yè)務(wù)的開展，加快公司全面向云計算轉(zhuǎn)型的步伐。預(yù)計3年后，服務(wù)收入比重將從8%提升至20%，服務(wù)收入總額翻兩番?！崩顒P聲說。
不僅浪潮集團的稅負下降，IT產(chǎn)業(yè)鏈上各級客戶都可以進行增值稅抵扣，降低了購買成本，刺激了對云服務(wù)的需求，又給集團帶來可觀的經(jīng)濟效益。8月份浪潮集團實現(xiàn)信息技術(shù)服務(wù)等營改增項目收入4473萬元，較上月增長26%，服務(wù)收入簽單額同比增長51%。
據(jù)了解，集團正在濟南邢村建設(shè)第四代云計算中心，預(yù)計年底投入使用。項目基建、設(shè)備總投入10億元，營改增后該投入設(shè)備可享受進項稅抵扣約1億元。投入運營后，可作為中央部委和各省市數(shù)據(jù)災(zāi)備中心、中小各金融機構(gòu)的數(shù)據(jù)及災(zāi)備中心、云服務(wù)業(yè)務(wù)運營中心。
李凱聲表示，營改增對于行業(yè)發(fā)展的促進效果，已經(jīng)超過其本身帶來的減負效應(yīng)。他說，對于整個IT服務(wù)產(chǎn)業(yè)來說，這也是促進產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工合作的重要舉措，對于促進工業(yè)化和信息化深度融合也具有重要意義。
三、促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展
在營改增中剝離出來的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，推動服務(wù)業(yè)市場主體有了較快增長，有利于優(yōu)化區(qū)域發(fā)展的產(chǎn)業(yè)布局。
服務(wù)業(yè)發(fā)展程度是衡量一個國家、地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。
營改增實施后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐步納入進項稅額抵扣范圍，這時將眾多服務(wù)業(yè)態(tài)從原先的第一、二產(chǎn)業(yè)中分離出來，一方面通過培育重點服務(wù)業(yè)企業(yè)，培育新型服務(wù)業(yè)態(tài)，改善第三產(chǎn)業(yè)發(fā)育不足、服務(wù)水平低的現(xiàn)狀；另一方面，由于一、二產(chǎn)業(yè)進行了主輔分離，尤其是制造行業(yè)可以進一步完善進項稅額抵扣機制，有助于提高制造業(yè)核心競爭力。
在營改增首個申報期內(nèi)進行主輔分離的工作重點，“在工業(yè)上實行‘產(chǎn)剝銷’，將制造企業(yè)中的貿(mào)易營銷、科技研發(fā)、交通運輸、信息服務(wù)、餐飲等獨立出來；農(nóng)業(yè)實行‘農(nóng)轉(zhuǎn)企’，整合農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)。在全國必須通過做大做強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)三產(chǎn)協(xié)同帶動來提高國民經(jīng)濟整體質(zhì)量、效益和水平的地區(qū)不在少數(shù)。這正是我國目前加快轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新發(fā)展步伐的重要原因，也是推進營改增試點的重要性所在。
隨著營改增試點的擴圍，釋放的效應(yīng)遠不只減輕稅負那么簡單，將從幫助企業(yè)“強筋骨”、助推產(chǎn)業(yè)升級、促進區(qū)域三產(chǎn)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面，對我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長發(fā)揮重要作用。
【參考文獻】
1、《郵電通信或?qū)⒓{入營改增試點》，《股市匯》，2013-04-22
2、《營轉(zhuǎn)增的改革試點稅制安排》，《股市匯》，2013-04-23
3、《“營轉(zhuǎn)增”助力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)》 ，東方財富網(wǎng)，2012-02-29
走向全媒體——千島湖傳媒中心十年歷程